酒店餐饮业固定资产的核算

　　（一）固定资产取得的核算　　不管是以何种方式取得的固定资产，如果需要安装均应先记入“在建工程”账户；如果不需要安装，均可直接记入“固定资产”账户。　　1、外购固定资产的核算　　【例1】正保大酒店购置不需要安装的厨房炊事设备一台，发票价格15万元，增值税额2.55万元，发生的运杂费0.2万元，款项已支付。　　固定资产入账价值=150000＋25500＋2000＝177500（元）　　编制会计分录如下：　　借：固定资产　　　　　177500 　　　　贷：银行存款　　　　　177500 　　【例2】正保大酒店购入需要安装的收款设备一套，发票价格200000元，增值税34000元，支付的运杂费4000元，累计支付安装费2500元，其中，领用工程材料1500元（含增值税），应付工人工资1000元。作会计分录如下：　　（1）支付设备价款、税金及运杂费时：　　借：在建工程　　　　238000 　　　　贷：银行存款　　　　238000 　　（2）发生安装费用时：　　借：在建工程　　　　　2 500 　　　　贷：工程物资　　　　　1500 　　应付职工薪酬 1000 　　（3）设备安装完成交付使用时：　　借：固定资产　　　　240500 　　　　贷：在建工程　　　　240500 　　2.自行建造固定资产的核算　　第一种方式：自营工程　　【例3】正保大酒店自行建造酒店客房一幢，于2005年1月1日建造该项工程，专门从银行借入500万元的2年期借款，年利率6%。资产于2005年1月1日起开始建造，于2005年12月底建成完工。　　在企业自营建造过程中，假设发生以下经济业务事项：　　①购入建筑材料、设备、物品320万元；　　②发生机械施工费用40万元，人工费用100万元，施工管理费用10万元。　　在各项业务发生时，作会计分录如下：　　（1）借入银行存款时：　　借：银行存款　　　　5000000 　　　　贷：长期借款　　　　5000000 　　（2）2005年1～12月发生借款利息费用时：　　5000000× 6%=300000（元）　　借：在建工程　　　　300000 　　　　贷：长期借款　　　　300000 　　（3）购入建筑材料及设备物品时：　　借：工程物资　　　　3200000 　　　　贷：银行存款　　　　3200000 　　（4）领用建筑材料及设备物品时：　　借：在建工程　　　　3200000 　　　　贷：工程物资　　　　3200000 　　（5）支付机械施工费用时：　　借：在建工程　　　　400000 　　　　贷：银行存款　　　　400000 　　（6）结算人工费用时：　　借：在建工程　　　　1000000 　　　　贷：应付职工薪酬　　　　1000000 　　（7）支付施工现场管理费用时：　　借：在建工程　　　　100000 　　　　贷：银行存款　　　　100000 　　（8）竣工验收结转工程成本时：　　竣工固定资产成本为：3200000+400000+1000000+100000+300000＝5000000（元）　　借：固定资产　　　　5000000 　　　　贷：在建工程　　　　50000000 　　（9）2006年1～12月发生的借款利息：　　借：财务费用　　　　300000 　　　　贷：长期借款　　　　300000 　　（10）归还借款时　　借：长期借款　　　　5600000 　　　　贷：银行存款　　　　5600000

　　第二种方式：出包工程　　企业通过出包方式进行的自制、自建的固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为固定资产成本。在会计核算中，企业预付或支付工程价款时借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；工程达到预定可使用状态交付使用时借记“固定资产”科目，贷记“预付账款”等科目。　　3.投资者投入固定资产的核算　　4.租入固定资产　　酒店餐饮业的经营场所一般采用经营租赁方式取得。在经营租赁中，租赁资产的所有权不转移，租赁期满后，承租人只有退租或续租的选择权。因此在经营性租赁过程中，由于固定资产的所有权仍归出租人，在会计核算中，承租人在预付租金时一般借记“其他应收款”等科目，贷记“银行存款’科目，在固定资产使用期内进行摊销时借记“ 管理费用”或“销售费用”等科目，贷记“其他应收款”等科目。如果预提，借记“管理费用”或“销售费用”等科目，贷记“其他应付款”科目。　　5.盘盈固定资产的核算　　盘盈固定资产时，其入账价值应按规定同类固定资产的市场价格减去按其新旧程度估计的折旧后入账。（二）固定资产处置的核算　　酒店餐饮业处置固定资产的方式很多，但常见的主要有出售、报废、毁损、对外投资、经营性租出等，下面我们主要就这几种方式作介绍。　　1、出售、报废和毁损的固定资产的核算　　企业因出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，会计核算上一般分为以下几个步骤：　　（l）固定资产转入清理。固定资产按其账面价值借记“固定资产清理”“累计折旧”以及“固定资产减值准备”等科目，按固定资产账面原值贷记“固定资产”科目；　　（2）发生的清理费用。固定资产在清理过程中发生的各项费用以及应交税费借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”“应交税费”等科目；　　（3）出售收入、变价收入以及保险赔偿和过失赔偿等，应借记“银行存款”“原材料”以及“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。　　（4）清理净损益的处理　　①固定资产清理后的净收益，区别情况处理：　　A.属于筹建期间的，冲减开办费，借记“固定资产清理”科目，贷记“管理费用”科目。　　B.属于生产经营期间的计入损益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处理固定资产净收益”科目。　　②固定资产清理后的净损失，应区别情况处理：　　A.属于筹建期间的计入开办费，借记“管理费用”贷记“固定资产清理”科目；　　B.属于生产经营期间，由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。　　C.属于生产经营期间正常处理损失的，借记“营业外支出——处理固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。　　2.经营性租出固定资产的核算　　经营性租赁，是指在约定的期间内，出租人只是将资产的使用权让与承租人，而并没有转移与资产所有权相关的全部风险和报酬，即出租人只获取一定量的租金。　　根据新企业会计准则规定，在进行经营性出租房屋建筑等固定资产时，应将原固定资产转为投资性房地产。确认租金收入时记入“其他业务收入”科目。因经营性出租固定资产发生的相关费用应借记“其他业务成本”，贷记“投资性房地产累计折旧”科目或贷记“银行存款”等科目。　　【例4】正保大酒店集团公司于2008年7月1日向A公司出租门面房一栋，租期为3年。其账面原值240万元，累计折旧60万元。已使用5年，预计使用年限为20年，固定资产使用期满无残值。租赁合同规定，A公司向正保大酒店集团自租赁开始日每半年预付租金12万元的方式支付租金。租赁期满后，公司收回门面房自用。正保公司决定对投资性房地产按成本进行后续计量。账务处理如下：　　（1）出租时　　将出租的门面房转为投资性房地产　　借：投资性房地产　　　　　　2400000 　　　　累计折旧　　　　　　600000 　　　　贷：固定资产　　　　　　2400000 　　　　　　投资性房地产累计折旧　　　　600000 　　预收租金时，作会计分录：　　借：银行存款　　　　120000 　　　　贷：其他应收款——A公司　　　　120000 　　（2）每月确认租金收入时，作会计分录：　　借：其他应收款——A公司　　　　20000 　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　20000 　　（3）每月计提折旧时，作会计分录：　　借：其他业务成本　　　　　　　　10000 　　　　贷：投资性房地产累计折旧　　　　10000

　　注：如果采用公允价值模式进行后续计量，在出租时可直接按公允价值作为投资性房地产入账价值，账面价值与公允价值的差额贷记“资本公积”或借记“公允价值变动损益”。以后每期不再计提折旧，直接反映公允价值的变动。借记“投资性房地产”，贷记“公允价值变动损益”或借贷相反。　　（三）固定资产折旧的概念　　企业的固定资产可以连续在若干年内使用，并保持其实物形态，但其价值随着资产的使用发生磨损而逐渐转移到成本费用中去，这部分转移到成本费用中去的价值就是固定资产折旧。酒店餐饮业为了保证企业在未来有能力重置固定资产的能力，因此企业必须在固定资产的有效期内计提一定数额的折旧。　　1.固定资产折旧的范围　　除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：　　（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；　　（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。　　企业固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧；对于提前报废的固定资产，不再补提折旧。　　企业新建或改扩建的固定资产，已达到可使用状态的，如果尚未办理竣工决算，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧，待办理了竣工决算手续后，将原来暂估价值调整为实际成本，同时调整原已计提的折旧额。　　2.固定资产折旧的方法　　企业应当根据固定资产所含经济利益的预期实现方式，选择折旧方法。可选择的折旧方法包括平均年限法（直线法）、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。折旧方法一经选定，不得随意变更，如果企业在对折旧方法定期的复核中，发现固定资产包含经济利益的预期实现方式有重大改变，则应当相应改变固定资产折旧方法，变更时应报有关部门进行备案，并在财务报表附注中予以说明。我认为酒店餐饮业的固定资产主要采用平均年限法计提折旧。　　平均年限法又称直线法，是指按固定资产使用年限平均计算折旧的方法。采用这种方法固定资产的应计提折旧总额是均匀地分摊到预计使用年限的各个会计期间。　　计算公式如下：　　年折旧额= [固定资产原值一（预计残值收入一预计清理费用）］÷预计使用年限　　= 固定资产应计提折旧总额÷预计使用年限　　年折旧率= 年折旧额÷固定资产原值×100% 　　年折旧率=（1一预计净残值率）÷预计使用年限×100% 　　月折旧率= 年折旧率÷12 　　月折旧额= 固定资产原值×月折旧率　　固定资产折旧率有三种，即个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率。　　在实际工作中，企业大多按分类折旧率计算固定资产折旧，只有个别特殊的资产（如价值较高、使用年限较长）采用个别折旧率计提折旧。　　3.固定资产折旧的账务处理　　企业固定资产折旧的计算，是通过编制“固定资产计算表”进行的。固定资产计提折旧时，应以月初可计提折旧的固定资产账面原值为依据，但是，如果固定资产已提取固定资产减值的应按固定资产原值减去提取的固定资产减值以后的余额计提折旧，连续经营的企业各月计算提取折旧时，根据上月计提折旧额加上上月增加的固定资产应计提折旧额减去上月减少的固定资产应计提折旧额为本月固定资产应计提的折旧额。企业计提的固定资产折旧应按用途进行分配，计提时借记“ 管理费用”“销售费用”“其他业务成本”及“在建工程”等科目，贷记“累计折旧”科目。
　　【例5】正保大酒店2003年4月30日编制固定资产折旧计算表如下（表6—3）。账务处理如下。2003年4月　　　单位：元

使用部门　　

固定资产项目

上月折旧额

　　
上月增加固定资产

上月减少固定资产

本月折旧额

分配费用

　　
原价

　　
折旧额

原价

折旧额

　　
旅业部

　　
房屋

5 000

　　
销售费用

　　
设备

12 000

　　
其他设备

1 000

　　
小计

18 000

　　
钦食部

　　
房屋

3 000

　　
设备

9 000

　　
10 000

　　
2 000

　　
11 000

　　
小计

12 000

　　
14 000

　　
管理部门

　　
房屋建筑

1 800

　　
管理费用

运输工具

1 500

30 000

　　
500

　　
1 000

　　
小计

3300

　　
2 800

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